Účtovanie úverov a pôžičiek v účtovníctve. Krátkodobé úvery. Bankové úvery

Účtovníctvo - postup, v ktoromv registroch finančných služieb podniku odráža obchodné transakcie súvisiace s úvermi a pôžičkami. Aká je špecificita týchto záznamov? Prostredníctvom ktorých účtovných záznamov sú účtované dlhodobé záväzky a krátkodobé úvery a pôžičky?

Aký je rozdiel medzi úverom a pôžičkou?

Po prvé, skúmame niektoré teoretické body.príslušných účtovných povinností. Takže pred tým, ako sa zoberie do úvahy spôsob účtovania úverov a úverov v účtovníctve, je možné študovať rozdiely medzi nimi. Tieto kritériá je možné identifikovať odkazom na ustanovenia občianskej legislatívy Ruska.

Pokiaľ ide o úver: v súlade so zmluvou jedna strana konajúca ako veriteľ prevádza do vlastníctva iného obchodného subjektu, dlžníka, peňazí alebo iných zdrojov a po chvíli druhá osoba vráti daný majetok prvému alebo rovnocennému.

Úverové zmluvy môžu byť podpísané tak organizáciami, ako aj jednotlivcami. Táto dohoda musí byť uzavretá písomne, ak zákon neustanovuje inak.

Zmluvnou stranou môže byť zmluvná zmluvaobčanom alebo organizáciou. Operácie príslušného typu nie sú licencované a spravidla nie sú obmedzené. Podľa spôsobu, ktorý sa riadi občianskym právom, je možné získať pôžičku napríklad od zakladateľa alebo partnerskej organizácie.

Na druhej strane pôžička je úver, ktorý môžemôže organizácia poskytovať len v štatúte úverovej a finančnej organizácie, ktorá získa licenciu od centrálnej banky Ruskej federácie. Registrácia úverov sa postupne uskutočňuje na základe noriem nielen občianskeho zákonníka Ruskej federácie, ale aj ďalších finančných zdrojov práva. Mali by sa však poskytovať len na základe písomnej zmluvy. Bankové úvery sú všeobecne považované za naliehavé a úročené.

Dohoda medzi úverovou a finančnou inštitúciou av mnohých prípadoch dlžník predpokladá poskytnutie primeraného úveru s majetkom, zárukou alebo uzatvorením osobitnej zmluvy s poisťovňou. Základné rozdiely medzi úvermi a úvermi sú preto, že záväzky prvého typu:

• vznikli v dôsledku uzatvorenia zmluvy so špecializovanou finančnou inštitúciou s licenciou od centrálnej banky Ruskej federácie,
• prevziať prevod veriteľom dlžníkovi vo všetkých prípadoch hotovosti;
• vznikli v dôsledku uzavretia písomnej zmluvy medzi stranami.

Zmluva medzi veriteľom a dlžníkom stanovuje všetky základné podmienky úveru: čiastku peňazí prevedenú z jednej strany na druhú, výšku a podmienky úrokov, sankcie.

Predmet účtovných operácií pri úveroch v účtovníctve

Teraz zvážte, aké objekty môžukorelovať účtovanie úverov a úverov v účtovníctve. Hlavné obchodné transakcie sú transakcie, ktoré vznikajú v dôsledku plnenia zmluvy podnikom, podľa ktorého jeden subjekt, veriteľ alebo veriteľ prevádza, ako sme uviedli vyššie, druhý, dlžník, vlastní finančné prostriedky, zatiaľ čo druhý sa zaväzuje vrátiť sumu prevzatú na prvú a aj keď je poskytovaná dohodou - aj percento.

V niektorých prípadoch môže obsahovať predmetbyť nejakým vecným predmetom - nehnuteľnosťou alebo vybavením, intelektuálnym produktom (napríklad softvérom). V zriedkavých prípadoch sa očakáva, že dlžník vráti nižšiu sumu, ako bola prijatá na základe zmluvy. Spravidla je to možné, ak sú zmluvnými stranami dohody centrálna banka štátu, v ktorom je prijatá politika negatívnych úrokových sadzieb, ako aj súkromné ​​úverové a finančné organizácie. V Ruskej federácii je kľúčová miera centrálnej banky v súčasnosti pomerne vysoká, takže úvery vydané medzi rôznymi účastníkmi trhu takmer vždy preberajú platby úrokov.

Účtovnícke úvery a úvery v účtovníctvepredávané na osobitných účtoch 66 a 67. Prvá odráža transakcie na krátkodobé úvery, druhá z dlhodobých úverov. Postup pre príslušné účtovníctvo schválený osobitným zdrojom práva - PBU 15/2008. Preskúmame podrobnejšie, ako sa tieto postupy vykonávajú na základe ustanovení regulačných právnych predpisov.

Účtovanie úverových operácií v účtovníctve: normatívna regulácia

V súlade s právnymi predpismi, podľa ktorýchúčtovanie úverov a úverov sa vykonáva v účtovníctve, výška záväzkov spoločnosti - ak je dlžníkom, sa odráža v účtovných registroch na základe obsahu zmluvy s veriteľom. Informácie o načasovaní splácania úveru by mali byť zverejnené aj v zdrojoch vykazovania.

Úvery a úvery sú rozdelené do dvoch typov -krátkodobé a dlhodobé a ich záznamy sa vedú na účtoch, ktoré sú uvedené vyššie. Výdavky súvisiace s úvermi by sa mali vykazovať v účtovníctve oddelene od čiastok vypožičaných na základe zmluvy o pôžičke. Tieto náklady sa odrážajú v účtovných záznamoch za obdobie, v ktorom sa objavili. Mali by byť tiež zahrnuté do štruktúry ostatných výdavkov organizácie.

Použitie špeciálnych účtov účtovsumy, ktoré zodpovedajú splátke istiny alebo úroku z dlhodobých alebo krátkodobých úverov alebo pôžičiek, účtovné záznamy sa robia pomocou účtovných účtov. Zvážte ich špecifiká.

Účtovanie dlhových záväzkov: účtovníctvo a účtovanie

Vo všeobecnosti, ako sme uviedli vyššie,dlhodobé a krátkodobé úvery a úvery sa odzrkadľujú na účtoch 66 a 67. Analytické účtovanie zodpovedajúcich záväzkov sa vykonáva na základe ich priradenia do určitej kategórie, ako aj samostatne (každá pôžička sa považuje za nezávislý právny vzťah).

Základná čiastka dlžná spoločnosťousa zapisuje do účtovníctva ako súčasť splatných účtov v sume, ktorá sa odráža v zmluve. Spoločnosť musí tiež zohľadňovať účtovné informácie o nedostatku vo forme úverov. V účtovnej závierke by sa mala stanoviť aj splatnosť záväzkov.

Náklady na prijaté úvery a pôžičky je potrebné zvážiť samostatne.z ich hlavných súm počas určitého účtovného obdobia a pod podmienkou zahrnutia ostatných výdavkov do štruktúry. V tomto prípade nezáleží na tom, za akých podmienok sa vypožičané finančné prostriedky poskytujú. V rámci účtovania o účtoch v účtovných registroch spoločnosti sa používajú úverové položky pre také účty ako 66 alebo 67, ako aj tie, pre ktoré sa odrážajú konkrétne zdroje platieb.

Úroky z pasív sa môžu priradiťnáklady na nákup materiálových a výrobných zdrojov, ak je s nimi priamo viazaná istá suma zodpovedajúcich finančných prostriedkov a investovala sa pred dátumom príslušných zdrojov. Ak táto podmienka nie je splnená, záujem by sa mal zohľadniť ako súčasť transakčných nákladov - pomocou účtu 91.

Zodpovedajúce množstvo kapitálu môže byť nasmerované na investovanie do dlhodobých zdrojov. V tomto prípade sa úrok z úverov zaznamenáva prostredníctvom údajov:

• úver na účte 08, ako aj úver na hlavných účtoch účtovania dlhu v prípade, že boli úroky zaplatené až do momentu, keď boli finančné prostriedky zadané do prevádzky;
• pod debetom účtu 91 a úverom na hlavných účtoch, ak sa príslušné finančné prostriedky prevedú po tom, čo sa fixné aktíva začali realizovať.

Ak úver nie je splatený včas alebo ak sú úroky vyplatené nedoplatkom, sankcie podľa zmluvy o pôžičke sa musia premietnuť do účtu s použitím debetného vysielania vo výške 91,2.

Preto ak sú sumy prevzaté z úveru a používajú sa na účely investovania do dlhodobého majetku, účtovník ich prevezme nasledovne:

• Dt 08, Kt 66 (alebo 67) v účtovných registroch, akúroky z pôžičiek sa prevedú na veriteľa až do momentu uvedenia do prevádzky dlhodobého majetku alebo sú napríklad registrované aktíva súvisiace s nehmotným majetkom;
• Dt 91, Ct 66 (alebo 67), ak sa záujem objaví po vykonaní označených operácií.

Stojí za zmienku, že v prípade výpočtov preúver je vykonávaný podnikom s delikventnosťou, pokuty ustanovené v zmluve sú zahrnuté do štruktúry nákladov, ktoré sú klasifikované ako nefunkčné. V takomto prípade sa vytvoria transakcie s debetným účtom 91. Ak je však úver alebo úver splatený, zodpovedajúca transakcia je potvrdená nasledujúcou položkou v registroch: Dt 66 (alebo 67), Ct 50 (alebo napríklad 51, 52 alebo 55).

Povinnosti platené včas a tiesplnené po termíne stanovenom v zmluve, musia byť účtované osobitne. Účtovanie krátkodobých a dlhodobých úverov sa uskutočňuje, ako už vieme, aj vtedy, keď sa vykonáva samostatne. Bude užitočné zvážiť špecifiká účtovníctva pre každý typ operácií.

Účtovné záväzky

Pokiaľ ide o dlhodobé záväzky - existujú dve hlavné metódy ich účtovníctva.

Po prvé je možné vytvoriť účty na účte 67pred vypršaním úveru alebo úveru. Po druhé, je možné zaznamenávať transakcie na príslušnom účte až do okamihu, keď zodpovedajúce povinnosti zostanú 365 dní do splatnosti.

Ak je tento pojem menší, mal by sa už použiť.účet 66, ktorý zohľadňuje krátkodobé úvery. Spôsob, akým sa dlhodobé úvery odrážajú v účtovníctve - podľa 1 alebo 2 schémy, musia byť schválené v účtovných zásadách spoločnosti.

Existuje špeciálna kategória pôžičiek - tie, ktoré tvorí vydávanie cenných papierov spoločnosťou. Podrobnejšie ich skúmame.

Pôžičky súvisiace s emisiami: účtovné funkcie

Charakteristika vypožičaných prostriedkov, ktoré súreč ďalej. Treba poznamenať, že záznamy použité na zaúčtovanie príslušných záväzkov sú rovnaké ako v prípade bežných úverov a pôžičiek.

Hlavnou črtou odrazu v účtovných operáciáchs vypožičanými finančnými prostriedkami vyplývajúcimi z emisie je to, že v prípade uvedenia do obehu cenných papierov s hodnotou vyššou ako je nominálna alebo zodpovedajúca jej, by sa malo elektroinštalácia uplatňovať takto:

• Dt 51, Ct 66 alebo 67 (pre sumy zodpovedajúce nominálnej hodnote emitovaných cenných papierov);
• Dt 51, Kt 98 (v čiastkach odrážajúcich nárast hodnoty emitovaných cenných papierov v pomere k nominálnemu kurzu).

Súčasne musí byť čiastka premietnutá na účte 98 rovnomerne odpísaná v časovom limite, zatiaľ čo sa cenné papiere rozosielajú na účet 91.

Ak sú cenné papiere umiestnené donižšia ako nominálna hodnota, zodpovedajúci rozdiel by sa mal rovnomerne zvýšiť v období obratu dlhopisov s použitím záznamu Dt 91.1, Ct 66 (alebo 67).

Firma v časti účtovných zásad, podľa ktorejúčtovanie výpočtov úverov a pôžičiek, môže stanoviť, že zníženie nákladov na emitované cenné papiere by sa malo predbežne zohľadniť pri štruktúre výdavkov na budúce obdobia. Ak je to tak, potom sa pri zaznamenávaní obchodných transakcií v účtovných registroch použije kabeláž Dt 97, Ct 66 (alebo 67).

Zvýšenie nominálnej ceny úveru je relatívnenáklady na jeho umiestnenie sú zahrnuté do štruktúry prevádzkových nákladov mesačne počas obehu cenných papierov použitím nasledujúcej položky v registroch: Dt 91.2, Ct 97.

Úroky by sa mali posudzovať oddelene od istiny. Odraz transakcií s nimi v rámci transakcií s dlhopismi sa uskutočňuje pomocou položky Dt 91.2 Кт 66, 67.

Spoločnosť môže schváliť účtovnú sadzbupri ktorom sa v štruktúre výdavkov na budúce obdobia zahrnie aj účtovanie výdavkov na pôžičky a úvery pri vyplácaní úrokov z dlhopisov. V tomto prípade by sa malo používať elektrické vedenie Dt 97, Кт. 66, 67.

Výška úrokov z cenných papierov tvorí prevádzkové náklady, pokiaľ sa ich obrat realizuje - zložky jeho hodnoty sú zaznamenávané mesačne podľa záznamu Dt 91,2 Ct. 97.

Hlavné a prírastkové náklady na záväzky

Náklady spojené s používaním podnikupožičané finančné prostriedky môžu byť základné alebo dodatočné. Prvým z nich je predovšetkým záujem stanovený v zmluve. Druhý najčastejšie - kurzový rozdiel.

Veľké náklady by mali byť zahrnuté do štruktúry prevádzkových nákladov spoločnosti. Aby sa v tomto prípade správne uvažovalo o pôžičke, platia nasledujúce transakcie: Dt 91,2, Kt. 66 (alebo 67).

Dodatočné náklady najčastejšie zahŕňajútie, ktoré súvisia s platbou sprostredkovateľov pri navrhovaní úveru, konzultanti. Zvyčajne sa pripisujú dane a poplatky príslušnej kategórii výdavkov. Aby bolo možné správne účtovať úver alebo úver, platia nasledujúce údaje: Dt 91,2, Ct 60 (alebo 76).

Účtovanie dlhu pri nákupe fixných aktív

Niektoré nuansy charakterizované účtovníctvomúverov a pôžičiek vydaných spoločnosťou na investovanie do fixných aktív. Ako presne tieto záväzky zaznamenáva, závisí od toho, či sa odpisy účtujú na príslušné fondy. Ak nie, tak náklady spojené s spracovaním úverov sú zahrnuté do štruktúry prevádzkových nákladov.

Špecifický zoznam fixných aktív, pre ktoréodpisy by nemali byť účtované, fixované v ruských PBU. Účtovanie úverov a pôžičiek, ak sa odpisuje, znamená zahrnutie zodpovedajúcich nákladov do počiatočných nákladov na zdroje súvisiace s dlhodobými aktívami. Príslušný príkaz možno použiť, ak:

• spoločnosť mala náklady spojené s nadobudnutím alebo výstavbou investičného majetku;
• prišiel čas na prevod úrokov z vydaných pôžičiek alebo pôžičiek;
• Hodnota dlhodobého majetku je zahrnutá do štruktúry kapitálových investícií.

Ďalším dôležitým kritériom je, že objekt OS by nemal byť uvedený do prevádzky.

Priradenie príslušnej schémypôžičiek a úverov, musí byť použitý osobitný účet - 08. S jeho použitím sa vytvorí účtovanie Dt 08, Ct 66 (alebo 67). Ak však nie sú splnené výrazné podmienky, náklady na záväzky sa berú do úvahy v rámci prevádzkových nákladov. V tomto prípade použite vodiče Dt 91.2, Kt. 66 (alebo 67).

Účtovanie dlhu pri nákupe materiálu

Podnik môže vydať bankové úvery alebopartnerské úvery v prípade, že je potrebné investovať do materiálov používaných vo výrobe. Na účtovanie takýchto obchodných transakcií používajte elektroinštaláciu, podľa ktorej sú úroky zahrnuté v nákladovej štruktúre materiálov: Dt 10, Kt. 66 (alebo 67).

Upozorňujeme, že úroky sa zvyšujúcenu materiálov, iba ak sa časovo rozlišujú, kým sa nezadajú zodpovedajúce zdroje do skladu spoločnosti. Ak sa po vyslaní časovo rozlíšia, mali by sa do štruktúry prevádzkových nákladov zahrnúť aj úroky. V tomto prípade sa debetné transakcie používajú s použitím účtu 91.2.

Účtovanie úverov na účte

Zvážte ďalší významný aspekt.právne vzťahy s účasťou veriteľov a dlžníkov: účtovanie pôžičiek súvisiacich so zmenkami. Obchodné transakcie, ktoré im zodpovedajú, sa odzrkadľujú prostredníctvom položiek:

• Dt 51 (52), Ct 66 (alebo 67), ak ide o skutočne prijaté peniaze;
• Dt 91.2, Ct 66 (alebo 67) v iných prípadoch.

Úrok alebo naopak sumy, ktoré odrážajú skutočnosťzníženie hodnoty zmeniek sa berie do úvahy rovnakým spôsobom ako záväzky vyplývajúce zo spoločnosti v dôsledku emisie cenných papierov. Záverečné operácie v rámci obratu zmeniek sa uskutočňujú v súlade s oznámením bankovej organizácie o splatení dlhu prostredníctvom položiek Dt 66, 67, Ct 62, 76.

Ak sa vráti organizácia, ktorá vlastní účetfinančné prostriedky, ktoré sú prevzaté z banky po zohľadnení zníženia hodnoty dlhových záväzkov z dôvodu nesplnenia podmienok zmluvy pôvodným výrobcom, potom sa uplatňuje účtovanie Dt 66, 67, Ct 50, 51

Ak v rámci vysporiadania spoločnosti so zákazníkmi alebo zákazníkmi existujú pohľadávky zabezpečené vlastnými zmenkami, mali by sa účtovať debetmi účtovných účtov.

Ak sú v zúčtovaní spoločností s bankami, držiteľmi zmeniek alebo veriteľov zainteresovaných hospodárskych subjektov účtované účtovníctvom 66 alebo 67 samostatne.